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出口發票改開增值稅普通發票

出口專用發票

大陸行之有年的出口專用發票,在今年壽終正寢了,出口貨物全部改開增值稅普通發票,這是稅務上的一大變革,以後再也看不到那熟悉的大張出口發票,而且納入增值稅開票系統開具,表示也不能跨月開出口發票(其實本來就不行),因此對於內部財務人員,對於外部相關部門(主要是業務部),都有必要說明此項變革,在此分享相關規定:

大陸稅制改革有個習慣,會先在小範圍試行,如果能達到預定的效果(通常萬無一失都會達到),就會擴大通常是全國範圍的實施。這次增值稅發票系統升級也是如此,2015年1月1日開始試行,到了3月30日,發佈了《国家税务总局关于全面推行增值税发票系统升级版有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第19号),宣布自4月1日起在全國範圍分步全面推行。

仔細讀完上述國家稅務總局公告2015年第19號,很快就會發現裡面壓根沒提到出口發票,雖然內行人在第二項發票使用的第一點:「一般納稅人銷售貨物、提供應稅勞務和應稅服務開具增值稅專用發票、貨物運輸業增值稅專用發票和增值稅普通發票。」可以聯想到出口貨物變成只能開立增值稅普通發票,但是政策文件沒有明白點出來,就會造成財務對外(業務)宣導時的困難,沒辦法直接寄信附個文檔,直接抄錄幾句相關條文了事,所以我特地百度一下,用了幾個相關的關鍵詞,找到一個最接近的,蘇州工業園區國家稅務局5月4日的公告:「關於出口企業停止使用原出口發票的通知」我們公司在新區,不在同一個管區,就是這麼不剛好,然而不管怎樣,沒有明講也罷,財務一向只要拿出稅局這兩字出來,其他部門也只能照單全收,而且通常這種國家性政策,地方機關一定會三申五令,一而再再而三指示企業遵辦,所以絶對是錯不了的。

那麼,出口專用發票改開增值稅普通發票,究竟如何像稅局所言,不但配合了出口退稅無紙化管理,而且還減輕了稅務機關和納稅人負擔?

依照《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國家稅務總局公告2015年第19號),在大陸境內銷售貨物或進口貨物為增值稅納稅人,一般稅率為17%。這個稅率相當之重,對於企業是不小的負擔,所以財務常常會接到前端的電話,出差的人說商家不給開票行嗎?採購說供應商想開普通發票行嗎?反正明裡暗裡,就是要減少增值稅的負擔,另外增值稅為銷項減掉進項的流轉稅,進項越多,該繳的稅金就越少,再加上出口退稅的話,進項稅還可以退回來,所以上面有進項稅額的增值稅專用發票非常寶貴,為了嚴禁虛假發票,防範偷騙稅的不法行為,稅務機關最具體的風險控管機制,就是《增值稅防偽稅控系統管理辦法》(國稅發〔1999〕221號)。

防偽稅控系統

這套防偽稅控系統,簡單說是就源管理,而且完全地聯網電子化,所有帶有稅額的增值稅專用發票,不但空白發票要跟稅局登記購買,而且要透過稅局制定的電腦系統才能開立,上面還有絶對是一長串無法理解的亂碼,這密碼只有稅局的系統才懂,如此一來﹐的確是同時減輕了稅務機關和納稅人的負擔,企業開立發票同時在系統產生銷項數據,拿到進項發票可以自行在系統認證,月底申報真的是一鍵生成,而稅務機關也樂得輕鬆,因為系統老大哥,是一分一秒地在進行嚴格監控。

以防偽稅控的角度出發,種類繁多的大陸發票可以粗分為兩類:增值稅專用發票和非增值稅專用發票(普通發票),而普通發票裡面,又有一個受到高度規範管制的類別,也就是出口專用發票。

依照國際貿易的慣例,對內為了鼓勵企業出口,對外為了國際公平競爭,一般出口貨物不用負擔增值稅,這是基本的遊戲規則,幾乎沒有國家例外,大陸也在《增值稅暫行條例》裡明文規定:「納稅人出口貨物,稅率為零」。然而有個問題,出口的銷項為零,但是不管企業是貿易買賣或進料生產,都已經先行負擔進項了,所以要真正免除出口貨物的流轉稅負擔,必須有配套措施,也就是具有大陸特色的出口退稅,實際上的計算式相當繁複,基本精神就是外貿企業免退稅,出口環節免徵增值稅,相應的進項稅額予以退還,生產企業免抵退,免徵出口環節的增值稅,相應生產環節的進項稅額先抵減銷項稅額,未抵減部份予以退還。

講的很簡單,實際上的計算式有小點複雜,可說是接觸大陸稅法的一道天坎,相關的法規通知很多,常常有些小變更,跨越了三十年比較明確性的規範文件如下:《國務院關於對進出口產品征、退產品稅或增值稅的規定》(國發[1985]43號)、《生產企業出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規程》(試行)(國稅發〔2002〕11號 )關於出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知(財稅〔2012〕39號),這個不是本篇文章的重點,有興趣可自行研讀參閱。

出口可以退稅,所以在發票上有必要特別控管,於是國家稅務總局特別明定,出口商品的發票由稅務機關統一印刷,套印發票監制章,並且在發票右上角標明「出口專用」字樣。(關於出口商品使用發票有關問題的通知(國稅發〔1999〕200號)。這個一般俗稱的出口退稅專用發票,因為沒有稅額,不涉及增值稅繳納義務,一開始就不納入防偽稅控系統裡面,另外開立的,實務上類似像台灣的統一發票,有需求的企業向稅局登記請領、核實補退,通常是一式七聯,其中一聯紙質的出口發票,是申報出口退稅的必備單證。

以上,有了增值稅防偽稅控系統、出口退稅、出口專用發票的基本概念,應該不難理解為什麼出口發票改開增值稅普通發票,是「為了深入開展“便民辦稅春風行動”,優化辦稅服務,加快出口退稅進度,而且滿足增值稅一體化管理要求,切實減輕基層稅務機關和納稅人負擔。」站在客觀的角度,大陸不但在硬體建設上一日千里,在軟體升級上,至少就稅務申報而言,也確實是與時俱進。

增值稅普通發票

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